Электронная торговля и НДС по-украински (часть 2, не последняя)

Автор: Правовой интернет-центр "Айлекс"

  Ниже указаны рассматриваемые во второй части статьи вопросы:

- соотношение норм законодательства об упрощенной системе налогообложения и общей системы налогообложения в контексте права плательщика единого налога продавать товары (услуги) с использованием ГКС или ЛКС без регистрации плательщиком НДС;

- возможные негативные последствия для лица, в т.ч. не предпринимателя, при проведении им продажи товаров (услуг) с любым использованием ГКС или ЛКС и в случае отсутствия у лица регистрации плательщиком НДС;

- каким образом налоговый орган может доказать факт нарушения лицом законодательства о НДС, а именно осуществление лицом продаж с использованием ГКС или ЛКС при отсутствии регистрации лица в качестве плательщика НДС и, таким образом, уклонение лица от налогообложения.

 

1. В соответствии со статьей (пунктом) 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. №  727/98 (с изменениями), субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком, в частности, НДС, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов единым налогом по ставке 6 процентов.

Поэтому, если плательщик единого налога (кроме единщика-юридического лица, избравшего ставку единого налога 6% и единщика-физического лица, добровольно зарегистрировавшегося плательщиком НДС) не превышает показателей по объему выручки за год и численности нанятых работников, установленных статьей (пунктом) 1 названного Указа, он не обязан регистрироваться плательщиком НДС, и на него не распространяется действие закона о НДС независимо от того, используется им при реализации товаров (услуг) Интернет, в т.ч. ГКС, или ЛКС, или не используется.

Государственная налоговая администрация Украины в своем письме № 12710/7/16-1517 от 06.07.2006 г. разделяет правильность изложенной выше позиции.

 

 

2. Рассмотрим вопрос о налоговых последствиях для продавца, который применяет ГКС или ЛКС, не являясь плательщиком НДС и единого налога.

Если продавец-физическое лицо не зарегистрирован как предприниматель, то ему может быть доначислен налог на доходы физических лиц. Что касается предъявления к продавцу налоговым органом претензий в части уплаты НДС, то сделать это на законных основаниях налоговый орган может независимо от того, является продавец субъектом хозяйственной деятельности или нет. Но в данном случае ситуация может развиваться по-разному. Если налоговый орган сможет доказать и факт поставки лицом товаров (услуг), и применение лицом при этом ГКС или ЛКС, тогда НДС и штрафные санкции по нему будут начислены независимо от объема поставок, произведенных таким лицом (см. упомянутый в первой части статьи подпункт 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 закона о НДС). Если же налоговый орган сможет доказать лишь факт поставки лицом товаров (услуг), то НДС и санкции по нему будут начислены лицу только в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке лицом товаров (услуг) в течение последних 12 календарных месяцев превысила 300000 грн. Такой вывод основан на следующих законодательных нормах:

---