Электронная торговля и НДС по-украински (часть 3)

Автор: "Айлекс"

Ниже рассматривается в ндс-ном аспекте вопрос поставки услуг нерезидентом украинскому субъекту хозяйствования на таможенной территории Украины с использованием Интернет, при этом нерезидент не имеет своего постоянного представительства в Украине.

Среди украинских юристов и аудиторов широко распространено мнение, что при поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины без наличия постоянного представительства такого нерезидента в Украине украинское налоговое законодательство в целом не дает однозначного понимания порядка налогообложения такой поставки услуг. Более того, в отношении передачи прав на использование объектов права интеллектуальной собственности от нерезидента резиденту в каждом отдельном случае следует внимательно изучать вопрос о том, является ли такая операция поставкой услуг или же платежи резидента в пользу нерезидента за использование права на объект интеллектуальной собственности должны квалифицироваться как роялти.

Определение поставки услуг содержится в п. 1.4 статьи 1 закона о НДС и уже приводилось в первой части настоящей статьи.

Также уже отмечалось, что в соответствии с подпунктом 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 закона о НДС лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС в случае, когда оно поставляет товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины.

Место поставки услуг определяется в соответствии с пунктом 6.5. статьи 6 закона о НДС. В частности, если услуга предоставляется нерезидентом, то местом поставки услуг считается место размещения его представительства, при отсутствии представительства – место фактического нахождения получателя услуги, который в этом случае выступает налоговым агентом такого нерезидента.

Согласно подпункту г) пункта 10.1 статьи 10 закона о НДС, при оказании услуг нерезидентом ответственным за начисление, удержание и уплату налога на добавленную стоимость в бюджет является постоянного представительство нерезидента, а при его отсутствии – лицо, которое получает такие услуги, если место оказания таких услуг находится на таможенной территории Украины.

Наличие в законе о НДС нормы об обязательности для нерезидента с целью поставки услуг на таможенной территории Украины проводить такие поставки только через свое постоянное представительство в Украине может иметь целью недопущение уклонения от уплаты НДС в случаях, когда нерезидент осуществляет подлежащую налогообложению поставку услуг на территории Украины, и при этом в Украине не существует лица, которое отвечало бы за начисление и уплату НДС в бюджет. Особенно актуально, с точки зрения государства, это может быть для поставок услуг нерезидентом таким резидентам Украины, которые не являются субъектами хозяйствования.

По нашему мнению, однозначно можно утверждать, что при получении украинским субъектом хозяйствования через Интернет услуг от нерезидента, который не имеет своего представительства в Украине, соответствующий внешнеэкономический договор об оказании услуг не имеет оснований быть признанным недействительным только на том основании, что поставка услуг он нерезидента через Интернет проведена с несоблюдением норм подпункта 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 закона о НДС. Сам закон о НДС (пп.6.5 и 10.1.г)) допускает возможность для нерезидента поставлять услуги в Украине напрямую, а не через свое представительство в Украине. В таком же ключе трактует закон и государственная налоговая администрация Украины (см., например, письмо ГНАУ от 07.11.2007 г. №22703/7/16-1117).

---